09.08.2017, распечатать. О том, как подтвердить надежность делового партнера, рассказывает Павел Мартынченко, ведущий юрисконсульт департамента налоговой безопасности, международного планирования и развития КСК групп.
По данным статистики, борьба с «однодневками» даёт результаты: в 2016 году собираемость налога на прибыль выросла на 8,5% по сравнению с 2015 годом, а НДС – на 6,6%. В этом инспекторам ФНС помогает программный комплекс АСК НДС 2, выявляющий налоговые разрывы и недобросовестные компании в цепочке поставки товаров, от импортера до конечного потребителя и экспортера. В связи с этим проверка контрагентов на добросовестность становится всё более актуальной для бизнеса. Несмотря на отсутствие законодательного закрепления правил должной осмотрительности при выборе деловых партнеров, контролирующие органы ссылаются именно на это требование при предъявлении претензий по обоснованности налоговой выгоды. Проверка контрагента на добросовестность возможна с помощью комплекса мер, направленных на подтверждение порядочности партнера. Проверяемая компания должна быть действующей организацией, способной выполнять свои обязательства по договору (Постановление ВАС РФ от 20 апреля 2010 г. № 18162/09; письмо ФНС от 23 января 2013 г. № АС-4-2/710@).
Шаг 1. Электронная проверка
Начните с использования электронных публичных сервисов на сайте налоговой службы: www.nalog.ru (письмо Минфина от 12 июля 2016 г. № 03-01-10/41099). На сайте можно проверить правоспособность контрагента по реквизитам ИНН, ОГРН или по названию (п. 3 ст. 49 ГК РФ), то есть выяснить, зарегистрирована ли организация в ЕГРЮЛ. Если организации нет в соответствующем реестре, заключать с ней договор нельзя. Сервис также позволяет узнать, отказался ли руководитель или участник контрагента от управления или участия в данной организации (https://service.nalog.ru/svl.do). Проверьте налоговую задолженность и своевременность сдачи отчетности (https://service.nalog.ru/zd.do). На сайте также можно уточнить, принято ли решение о предстоящем исключении контрагента в связи с неосуществлением деятельности (https://www.vestnik-gosreg.ru/publ/fz83).
Шаг 2. Запрос документов
- устав организации;
- свидетельство о внесении сведений об организации в ЕГРЮЛ или ИП в ЕГРИП;
- свидетельство о постановке организации или ИП на налоговый учет;
- документ о назначении руководителя (решение общего собрания и приказ о назначении);
- выписку из ЕГРЮЛ по организации или выписку из ЕГРИП по ИП;
- среднесписочную численность сотрудников;
- налоговую и бухгалтерскую отчетность;
- лицензии (если деятельность подлежит лицензированию);
- сведения о транспортных средствах (если заключается договор поставки или перевозки);
- сведения о строительной технике (если компания осуществляет подрядные работы).
Все предоставленные копии документов должны быть заверены надлежащим образом, то есть подписью и печатью (при наличии у ИП) проверяемого контрагента.
Эту рекомендацию подтверждает судебная практика. Например, в Постановлении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 апреля 2017 года № 16АП-5007/2016 по делу № А15-2566/2016 апелляционный суд указал, что одним из доказательств недостаточной внимательности и осторожности при выборе контрагента может быть отсутствие надлежащего заверения учредительных документов контрагента и отсутствие указания должностного лица, заверившего эти документы.
Шаг 3. Проверка на расстоянии
Также важно обратить внимание, что если документы подписаны не руководителем организации, налогоплательщику следует уточнить у контрагента наличие доверенности на их подписание соответствующим представителем. При взаимодействии с контрагентом «на расстоянии», то есть находящимся в другом регионе, полезно запросить демонстрацию этих документов через электронные средства связи и зафиксировать их наличие, сделав скриншоты. В случае сомнений в добросовестности контрагента, можно также попросить руководителя показать удостоверение личности.
Шаг 4. Обоснованность выбора
Кроме того, не стоит забывать о необходимости обоснования выбора данного контрагента. Проверяющие часто интересуются, по каким критериям происходил выбор делового партнера. Поэтому полезно сохранять информацию о контрагенте, полученную из Интернета, например, распечатки скриншотов объявлений, коммерческие предложения, прайс-листы и деловую переписку. Также важно убедиться, что контрагент не числится среди лиц, с которыми отсутствует связь по юридическому адресу (письмо ЦБ РФ от 28 февраля 2013 г. № 32-Т). Кроме того, желательно иметь копии паспортов руководителя или лиц, подписывающих первичные документы.
Шаг 5. Запрос в инспекцию
Несмотря на возможность узнать о налоговой задолженности контрагента через официальный сайт ФНС, рекомендуется направить запрос в территориальный налоговый орган по месту учета контрагента для проверки исполнения им своих налоговых обязательств, основываясь на письме Минфина от 4 июня 2012 года № 03-02-07/1-134 и определении ВАС РФ от 1 декабря 2010 года № ВАС-16124/10.
Шаг 6. Акт и заключение
Также полезно составить акт выезда по юридическому адресу контрагента, который должен быть подписан как минимум двумя сотрудниками компании. Можно запросить у контрагента ответ о привлечении его или его руководителя к налоговой ответственности и копию аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности за предыдущий год.
Соблюдение этих рекомендаций снижает риски признания налоговой выгоды необоснованной, но полностью не устраняет их. Судебная практика по фискальным спорам указывает на то, что при отсутствии реальности по сделке претензии могут быть предъявлены к контрагентам второго и последующих звеньев, даже если контрагент первого звена является добросовестным, что может привести к отказу в признании налоговой выгоды обоснованной (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20 июля 2015 г. № Ф05-8786/2015 по делу № А40-122602/14).
В статье использованы фотографии с сайта freepik.com